Universidade São Judas Tadeu - Engenharia Mecânica

A Contabilidade de Ganhos é baseada na Teoria das Restrições (TOC). A TOC encara qualquer empresa como um sistema, isto é, um conjunto de elementos entre os quais há alguma relação de interdependência. O desempenho global do sistema depende dos esforços conjuntos de todos os elementos do sistema. Um dos conceitos mais fundamentais é o reconhecimento do importante papel da restrição de qualquer sistema, e por causa desse conceito, a Contabilidade de Ganhos não aloca custos aos produtos, ela tem como pressuposto que para se tomar boas decisões não devemos calcular o custo dos produtos.

A analogia usada é comparar a empresa com uma corrente. Se tracionarmos uma corrente, onde ela quebrará? No seu elo mais fraco, na sua restrição. Logo, se queremos aumentar a resistência da corrente, onde devemos concentrar nossos esforços? No elo mais fraco, na restrição. A restrição do sistema é que dita seu desempenho, logo, se quisermos aumentar o desempenho do sistema precisamos identificar a restrição e explorá-la. Se aumentarmos a resistência de qualquer outro elo que não o mais fraco, não estaremos melhorando o desempenho da corrente como um todo.

A meta de uma empresa é ganhar dinheiro hoje e no futuro. Para fazer a ponte entre o Lucro Líquido e o Retorno Sobre o Investimento a TOC tem três medidas. Para julgarmos se a empresa está indo em direção à sua meta são necessárias "três perguntas simples: quanto dinheiro é gerado pela nossa empresa? Quanto dinheiro é capturado pela nossa empresa? E quanto dinheiro devemos gastar para operá-la As medidas são intuitivamente óbvias. O necessário é transformar essas perguntas em definições formais

As medidas da TOC são:

Ganho (G): o índice pelo qual o sistema gera dinheiro através das vendas.

Investimento (I): todo o dinheiro que o sistema investe na compra de coisas que pretende vender.

Despesa Operacional (DO): todo o dinheiro que o sistema gasta transformando Investimento em Ganho.

Ganho - Ganho é definido como todo o dinheiro que entra na empresa menos o que ela pagou a seus fornecedores, esse é o dinheiro que a empresa gerou, o dinheiro pago aos fornecedores é dinheiro gerado por outras empresas.

Para se calcular o ganho unitário de cada produto precisamos subtrair os seus Custos Totalmente Variáveis (CTV) do seu preço de venda. Custo Totalmente Variável é o montante que varia para cada acréscimo de uma unidade nas vendas do produto (na maioria dos casos é só matéria-prima). Dessa forma teremos quanto a empresa gera de dinheiro com a venda de cada unidade do produto. Para se calcular qual o ganho total da empresa basta somar os ganhos totais de cada produto (que é igual ao ganho unitário vezes o volume vendido).

Investimento - Todo o dinheiro que o sistema investe na compra de coisas que pretende vender. Essa medida de Investimento e o Ativo da contabilidade tradicional podem ser confundidos, mas divergem drasticamente quando se refere ao inventário de material. "Que valor devemos atribuir ao produto acabado estocado em um armazém? De acordo com a definição acima, podemos atribuir apenas o preço que pagamos aos nossos fornecedores pelo material e peças compradas que entraram no produto. Não existe valor acrescido ao produto pelo próprio sistema, nem mesmo mão-de-obra direta. O valor atribuído ao estoque em processo e estoque acabado é igual ao seu Custo Totalmente Variável (CTV). Um dos objetivos aqui é o de eliminar a geração de 'lucros aparentes' devido ao processo de alocação de custos. Com essa metodologia não é possível aumentar os estoques em processo e de produtos acabados para aumentar os lucros do período (adiando o reconhecimento de algumas despesas que com certeza irão diminuir os lucros futuros).

Despesa Operacional - "Retirar o valor acrescido do inventário não significa que não temos estas despesas. Não há valor acrescido ao produto, todo o dinheiro que o sistema gasta transformando Investimento (I) em Ganho (G) é colocado nessa medida. Despesa Operacional (DO) é intuitivamente compreendida como todo o dinheiro que "temos que colocar constantemente dentro da máquina para mover suas engrenagens. Salários, desde o presidente da empresa até a mão-de-obra direta, aluguéis, luz, encargos sociais, depreciações, etc. A TOC não os classifica em custos fixos, variáveis, indiretos, diretos, etc. A DO é simplesmente todas as outras contas (despesas) que não entraram no Ganho ou no Investimento. Os incrementos ou diminuições nas despesas são analisados caso a caso, e seu impacto no lucro final é computado.

A TOC afirma que qualquer coisa pode ser classificada numa dessas três medidas, e que as três são o suficiente para fazermos a ponte entre o LL e o RSI com as ações diárias dos gerentes. Como prova disso temos as fórmulas do LL e RSI:

LL = G - DO

RSI = (G - DO)/I

onde:

G = Ganho Total da empresa

DO = Despesa Operacional Total

I = Investimento Total

Com essas três medidas (G, I e DO) conseguimos saber o impacto de uma decisão nos resultados finais da empresa. O ideal é uma decisão que aumente o G e diminua I e DO. Porém, qualquer decisão que impacte positivamente o RSI é uma decisão que nos leva na direção da meta do sistema. O juiz final, quem decide se é ou não é uma boa decisão, é o RSI.

Numa situação na qual existe uma restrição na linha de produção da empresa, isto é, a produção tem um recurso que é o gargalo de todo o processo, se faz necessário decidir quais produtos são mais interessantes para a empresa, pois a empresa não tem capacidade de entregar todos os produtos nas quantidades desejadas pelo mercado.

Precisamos ter em mente que a restrição é o tempo disponível do recurso restritivo. Para aumentarmos o Ganho da empresa é necessário tirar o máximo possível desse tempo disponível.

Queremos dar preferência aos produtos que têm maior ganho, e ao mesmo tempo, dar preferência aos produtos que utilizam menos o tempo da restrição. Teremos um problema quando, comparando dois produtos, um tenha o maior ganho, e o outro utilize menos o tempo da restrição. Como decidir qual é melhor para a empresa?

Para resolver esse problema precisamos ter uma medida relativa, que leve em conta que queremos maximizar o ganho da empresa ao mesmo tempo em que queremos minimizar o tempo gasto da restrição.

Por um lado temos o ganho unitário do produto, por outro os minutos que o produto usa da restrição. Para decidir qual contribuirá mais para o resultado final da empresa, precisamos dividir o ganho unitário dos produtos pelo tempo que eles utilizam da restrição, chegando no Ganho por tempo da restrição. Mas, essa medida só serve para identificar qual o produto que mais contribui para a lucratividade da empresa quando o mercado é comprador, isto é, o mercado quer comprar mais do que a empresa consegue produzir. Nesse caso, o cálculo do ganho por tempo da restrição faz sentido. Porém, nem sempre as empresas se encontram nessa situação.

Quando a empresa pode produzir mais do que o mercado quer comprar, a restrição é o mercado. Nesse caso, o critério de comparação entre os produtos deve ser apenas o ganho unitário, pois não temos nenhum recurso que limita a empresa de ir em direção empresa não varia proporcionalmente com o aumento do volume de produção, especialmente se a empresa à sua meta. Qualquer venda de produto cujo preço seja maior que o CTV, e que não aumente a DO, contribui para o aumento dos resultados finais da empresa.

De qualquer forma, o ganho/minuto da restrição ou o ganho unitário não devem ser considerados sozinhos na avaliação de uma decisão. Qualquer que seja a decisão a ser tomada é necessário se quantificar o impacto da mesma no LL e RSI da empresa.